El Exit Tax de las personas jurídicas : el traslado de residencia en el marco de la Unión Europea

Abstract

El objetivo del presente trabajo es examinar los elementos configuradores del exit tax de las personas jurídicas previsto en el ordenamiento español, regulado en el artículo 19.1 LIS. Se trata de aportar una visión integral sobre su fundamento, condiciones y límites de aplicación, a la luz de la amplia jurisprudencia del TJUE y, especialmente, del giro dado por el legislador comunitario con la aprobación, en 2016, de la Directiva Anti-elusión fiscal. A pesar de que no ser objeto de atención expresa en el marco del Proyecto BEPS de la OCDE, la configuración de los impuestos de salida que realiza el artículo 5 de la Directiva no puede ser entendida al margen de los objetivos que subyacen a dicha estrategia. Éstos pueden sintetizarse en uno sólo, a saber, el aseguramiento del gravamen sobre los beneficios trasladados en el territorio del Estado donde se hubiesen generado, a resultas de la actividad económica del sujeto pasivo. En este contexto, la cuestión que parece centrar la atención de los operadores europeos es la consecución de un fin de reparto equilibrado de la potestad de los EEMM, que evite solapamientos entre las pretensiones tributarias de unos y otros en materia de imposición de salida.The present paper aims to analyse basic legal traits of corporate exit taxes, as regulated in Spanish set of laws, in particular, article 19.1 of the Corporation Tax Act. It seeks to offer a comprehensive vision on the legal grounds, conditions and limits of its application, in the light of both the ECJ case law and, specially, the latest turn taken by the European legislator, Anti-Tax Avoidance Directive (2016). The model of exit tax laid out in article 5 of the Directive cannot be understood apart from the objectives that underlie BEPS Project, even though exit taxes are not specifically included amongst BEPS’ Actions. Such goals can be summarized in one, namely, levy on transferred capital gains in the State of their production, due to taxpayers’ economic activity.